村集体经济组织生产经营活动，经常引起与经济组织内部成员、外部单位或个人之间债权债务的发生和变化。巧妙运用往来科目进行会计核算，对于规范村级财务管理起到重要作用，常用往来科目主要有内部往来、应收款、应付款、短期借款，现就如何运用分别举例说明。

　　一、往来科目概念

　　内部往来：村集体经济组织与内部各独立核算单位及农户之间发生的经济往来。

　　应收款：村集体经济组织在生产经营活动中与外部单位和个人之间因经济往来发生的各种应收、暂付款项。

　　应付款：村集体经济组织在生产经营活动中与外部单位和个人之间因经济往来发生偿还期在一年以内的各种应付、暂收款项。

　　短期借款：村集体经济组织因生产经营活动需要，从金融机构或外部单位、个人手中借入的期限在一年以下(含一年期)的各种借款。

　　二、往来科目共性

　　都是反映村集体经济组织债权债务变化的会计科目。

　　三、往来科目区别

　　1. 科目属性不同

　　内部往来属于资产类和负债类两性科目(亦称双重性科目)，一般将余额为借方的“内部往来”归为资产类，而把余额为贷方的“内部往来”归为负债类;应收款属于资产类科目，借方发生额表示村集体债权的增加，贷方发生额表示村集体债权的减少;应付款、短期借款属于负债类科目，借方发生额表示村集体债务的减少，贷方发生额表示村集体债务的增加。

　　2. 核算对象不同

　　内部往来核算村集体与下属单位及农户的财务关系;应收款和应付款核算村集体与其组织以外的单位和个人的财务关系;短期借款主要核算村集体与银行、信用社等金融机构的财务关系，主要用于补充生产过程发生的临时性、季节性流动资金不足。

　　3. 核算内容不同

　　内部往来既可以核算债权，又可以核算债务;应收款核算村集体经济组织的债权;短期借款和应付款则核算村集体经济组织的债务。

　　4. 是否需要支付利息不同

　　短期借款一般核算的是需要支付利息的财务关系，根据合同约定到期还本付息;应收款、应付款、内部往来则不需要支付利息。

　　5. 余额方向不同

　　应收款期末正常余额在借方;应付款、短期借款期末正常余额在贷方;而内部往来则借方和贷方都有。

　　6. 运用领域不同

　　内部往来是属于村合作经济组织财务中比较独特的会计科目;应收款、应付款、短期借款则广泛运用于其他领域账务中。

　　四、往来科目核算

　　1. 内部往来的核算

　　内部往来科目反映村集体内部往来的形成、偿还及管理情况，借方登记村集体经济组织与所属单位及农户发生的应收款项和偿还应的付款项，贷方登记收回的应收款项和发生的应付款项。期末若为借方余额，表示应收款大于应付款的差额，属于资产类账户，若为贷方余额，表示应付款大于应收款的差额，属于负债类账户，按村集体经济组织所属单位和农户设置明细账。

　　【例1】村集体经济组织因修村内桥梁进行“一事一议”筹资，经村民代表大会讨论通过，每户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元。

　　(1)“一事一议”筹资方案经村民代表大会通过后，会计分录为：

　　借：内部往来—农户名3 300

　　贷：一事一议资金—修建桥梁

　　3 300

　　(2)收到农户交来筹资款时，会计分录为：

　　借：现金3 000

　　贷：内部往来—农户名3 000

　　2. 应收款的会计核算

　　应收款科目反映村集体经济组织应收款项的发生、收回和结存情况，属于资产类账户，借方登记村集体经济组织应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收未收和暂付款项，按不同外部单位和个人设置明细账。

　　【例2】村集体经济组织向××粮食集团赊销玉米10000公斤，售价为每公斤1.05元，该批玉米的成本为8000元。

　　(1)赊销玉米时，会计分录为：

　　借：应收款—××粮食集团

　　10 500

　　贷：经营收入10 500

　　(2)结转成本时，会计分录为：

　　借：经营支出8 000

　　贷：库存物资—玉米 8 000

　　【例3】外村某债务人死亡，原来所欠本村款项500元，难以清收，经确认为坏账予以注销，会计分录为：

　　借：其他支出—坏账损失500

　　贷：应收款—××      500

　　3. 应付款的核算

　　应付款科目反映应付款的形成、偿还及管理情况，属于负债类账户，贷方登记村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还和已经核销的应付款，期末余额在贷方，反映村集体经济组织应付未付及暂收款项的总额，按往来单位和个人设置明细账户。

　　【例4】5月6日，村集体经济组织从供销社购入一批化肥已入库，货款4000元暂欠，8月6日偿还欠款。

　　化肥入库时，会计分录为：

　　借：库存物资—化肥4 000

　　贷：应付款—供销社4 000

　　偿还欠款时，会计分录为：

　　借：应付款—供销社4 000

　　贷：现金4 000

　　【例5】村集体经济组织有一笔应付款1000元，因原债权单位撤销确实无法支付，经批准核销，会计分录为：

　　借：应付款—××单位1 000

　　贷：其他收入1 000

　　4. 短期借款的核算

　　短期借款科目反映短期借款的取得、使用和归还情况，属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还借款的数额，期末贷方余额反映尚未归还的借款数额。

　　【例6】村集体经济组织从乡镇信用社借款10000元，期限半年，会计分录为：

　　借：现金10 000

　　贷：短期借款—信用社10 000

　　【例7】信用社借款到期后以银行存款归还，本息共计10300元，会计分录为：

　　借：短期借款10 000

　　其他支出—利息支出300

　　贷：银行存款10 300

　　(作者单位：山东省莒南县石莲子镇经管站)