在生产经营过程中，合作社为社员提供统一销售业务或提供劳务服务，生产或加工的农产品在进行销售或提供劳务时就会发生应收款项。

　　应收款项包括应收账款和其他应收款，是合作社流动资产的重要组成部分，在财务上存在着不确定性。为提高会计报表质量，给报表使用者提供准确可靠信息，合作社也应当对应收款项计提坏账准备。

　　一、坏账准备的计提方法

　　(一)坏账准备的核算与涉及科目

　　合作社计提坏账准备应按规定的比率与规定的基数相乘计算提取，并在一定条件下确认和转销，所谓转销是指发生的费用从坏(呆)账准备结转核销。

　　涉及的科目主要有：应收账款、坏账准备、资产减值损失等科目。

　　(二)计提坏账准备的方法

　　合作社应当于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。

　　合作社发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法，二是备抵法。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。笔者认为，合作社也应当采用备抵法。

　　备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时冲减相应的应收账款金额。

　　二、坏账准备的计提与转销

　　(一)坏账准备的计提方法

　　具体来说，坏账准备的计提方法有四种：“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

　　1. 余额百分比法。这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由合作社根据以往资料或经验自行确定。在余额百分比法下，合作社应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

　　2. 账龄分析法。这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，合作社按账龄长短将应收账款进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

　　3. 销货百分比法。这是根据合作社销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按合作社以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，也可以按赊销百分比估计坏账损失。

　　4.个别认定法。这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如合作社是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一购货方有明显迹象还款困难，就可以对该方的应收账款采用个别认定法以一定比例计提坏账准备金。个别认定法的主要特点在于按照客户的信用状况和偿还能力而确定每个客户的计提比率。

　　注：在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

　　(二)坏账准备的会计核算

　　合作社应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算，下面以余额百分比法为例进行会计核算。

　　【例】某粮食种植合作社2013年末应收账款余额为800000元，合作社根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2014年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2015年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2013年初余额为0。

　　计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

　　(1)2013年应提坏账准备=800 000×0.4%=3200(元)

　　根据上述计算结果应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失3 200

　　贷：坏账准备3 200

　　2014年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备4 000

　　贷：应收账款4 000

　　(2)2014年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800(借方)，而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920(元)，则2014年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。

　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失4 720

　　贷：坏账准备4 720

　　(3)2015年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

　　借：坏账准备3 000

　　贷：应收账款3 000

　　2015年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

　　借：应收账款2 000

　　贷：坏账准备2 000

　　同时：

　　借：银行存款2 000

　　贷：应收账款2 000

　　2015年年末计提坏账前坏账准备的金额为3920-3000+2000=2920(元)(贷方)。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2920-2 400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。

　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备520

　　贷：资产减值损失520

　　(作者单位：山东省五莲县农业局经管站、五莲县洪凝街道财经中心)