读了《农村财务会计》2016年第9期《关于转移支付资金核算的几点看法》一文，引起了笔者对如何正确核算村级财政转移支付资金的思考。

　　一、维护一级会计科目设置的严肃性

　　现行村集体经济组织使用的会计科目，是根据2004年9月30日财政部颁发的《村集体经济组织会计制度》规定设置的。各地在工作实践中，可结合实际情况对二级及二级以下的会计科目作适当调整，一级会计科目必须按财政部规定设置。

　　二、根据各地具体情况核算好村级财政转移支付资金

　　根据江苏省相关文件规定，村级财政转移支付资金的保障范围主要包括村干部报酬、报刊订阅、办公经费及基本公共服务支出等。年初，乡镇农村经营管理部门根据县级计划拟订乡镇年度村级财政转移支付资金使用方案，经乡镇政府批准后执行;对于村干部报酬、报刊订阅等由信用社(银行)在资金到账后5日内将有关票据传递至乡镇农村经营管理部门，对于村级办公经费和基本公共服务支出经费由乡镇财政部门分期直接拨入乡镇农村经营管理部门代理的村级账户。从江苏省情况看，村级财政转移支付资金按权责发生制核算更有利于管理。

　　三、做到指标到村、专款专用、当年结清

　　为加强对村级财政转移支付资金的管理，维护村集体经济组织利益，村级财政转移支付资金的核算要做到指标到村、专款专用、当年结清。

　　1. 科目设置

　　增设3个二级会计科目，在“应收款”科目下设二级科目“应收乡镇财政所(转移支付资金专户)”，在“补助收入”科目下设二级科目“财政转移支付资金收入”，在“管理费用”科目下设二级科目“财政转移支付资金支出”。

　　2. 会计核算

　　年初收到乡镇政府年度村级财政转移支付资金使用方案文件时，按本年度村级财政转移支付资金使用指标，借记“应收款——应收乡镇财政所(转移支付资金专户)”科目，贷记“补助收入——财政转移支付资金收入”科目。收到信用社(银行)村干部报酬、报刊订阅等票据时，借记“管理费用——财政转移支付资金支出”科目，贷记“应收款——应收乡镇财政所(转移支付资金专户)”科目;收到乡镇财政所分期拨入的办公经费及基本公共服务支出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款——应收乡镇财政所(转移支付资金专户)”科目。平时使用村级财政转移支付资金支出的办公经费及基本公共服务支出经费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“管理费用——财政转移支付资金支出”科目。

　　3. 加强管理

　　乡镇农村经营管理部门要加强对村级财政转移支付资金的管理工作，一是年初必须要把村级财政转移支付资金当年使用方案以乡镇政府文件形式下发到村;二是当年村级财政转移支付资金使用指标，必须专款专用、当年结清;三是对于村级管理费开支，要先使用完村级财政转移支付资金中的办公经费及基本公共服务支出经费，再使用村级自有资金。

　　四、示例

　　【例1】红星村根据乡镇政府文件，本年应分配到村的村级财政转移支付资金为120000元(村干部报酬48000元、订报2000元、办公费28000元、基本公共服务支出42000元)。

　　借：应收款—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　120 000

　　贷：补助收入

　　—财政转移支付资金收入

　　120 000

　　【例2】收到信用社当月打卡票据(清册)一份，支付村干部报酬4000元(其余各月科目略)。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—干部报酬      4 000

　　贷：应收款

　　—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　4 000

　　【例3】收到乡镇财政所票据一份，支付报刊订阅费2000元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　―报刊费 2 000

　　贷：应收款

　　—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　2 000

　　【例4】收到乡镇财所转入第一季度办公经费7000元、基本公共服务支出经费10000元。

　　借：银行存款    17 000

　　贷：应收款

　　—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　17 000

　　【例5】村支付账册等费5000元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—办公费—账册等费

　　5 000

　　贷：银行存款   5 000

　　【例6】村支付选举费用10000元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—基本公共服务支出

　　—选举费 10 000

　　贷：银行存款  10 000

　　【例7】收到乡镇财所转入第二季度办公经费7000元、基本公共服务支出经费10000元(第三、四季度科目略)。

　　借：银行存款    17 000

　　贷：应收款—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　17 000

　　【例8】村支付卫生创建费5000元、定职干部养老保险费7000元、社区服务中心水电费2500元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—基本公共服务支出

　　—卫生创建费5 000

　　—干部养老保险

　　7 000

　　—办公费—水电费

　　2 500

　　贷：银行存款 14 500

　　【例9】12月15日，乡镇农村经营管理部门根据年初乡镇政府文件确定的村级财政转移支付资金分配方案，与乡镇财政所进行年度结算，将余款2000元汇入村级账户。

　　借：银行存款    2 000

　　贷：应收款

　　—应收乡镇财政所

　　(财政转移支付资金专户)

　　2 000

　　【例10】12月20日，支付电话费3000元、维修费7000元、会议费10500元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—办公费—电话费

　　3 000

　　—维修费7 000

　　—会议费10 500

　　贷：银行存款 20 500

　　【例11】12月22日，支付特困户慰问费10000元，补交定职干部养老保险费10000元。

　　借：管理费用

　　—财政转移支付支出

　　—基本公共服务支出

　　—特困户慰问费

　　10 000

　　—干部养老保险

　　10 000

　　贷：银行存款20 000

　　(作者单位：江苏省海门市委农村工作办公室)