党的十八届五中全会审议通过的第十三个五年规划的建议提出“探索对贫困人口实行资产收益扶持制度”;《中共中央国务院关于打赢脱贫攻坚战的决定》要求探索资产收益扶贫，在不改变用途的情况下，财政资金形成的资产，具备条件的可折股量化给贫困村和贫困户……。据此，各地以农民合作社为依托，将国家投资、部门(单位)帮扶、个人捐赠的资产量化给贫困户(村)，利用经营收益提高贫困人口收入水平，加快了脱贫致富步伐。此类合作社也应顺势而为，强化财务管理与会计核算，确保资产安全完整和保值增值，切实维护成员财产权益。

　　现以某合作社为例，探讨主要业务的会计处理方法。

　　一、注入资金

　　【例1】合作社接开户行通知，县扶贫办拨入专项产业扶贫资金500000元。

　　会计分录为：

　　借：银行存款500 000

　　贷：专项应付款

　　—扶贫捐资项目 500 000

　　【例2】县南水北调办公室为合作社建设特种动物养殖场一处，产权移交清单显示其造价为1000000元。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—养殖场

　　1 000 000

　　贷：专项应付款

　　—扶贫捐资项目

　　1 000 000

　　【例3】为开展结对帮扶，生资营销专业大户王宝强向合作社捐赠一批化肥，评估价100000元。

　　会计分录为：

　　借：产品物资—化肥 100 000

　　贷：专项资金

　　—扶贫捐资项目 100 000

　　二、资金量化

　　【例4】根据注入资金用途和《章程》规定，合作社将上述3笔资金按贫困人口量化给贫困户成员，作为分红依据。

　　会计分录为：

　　借：专项应付款

　　—扶贫捐资项目

　　1 600 000

　　贷：股金

　　—扶贫股金

　　—××贫困户

　　1 600 000

　　需要注意的是：如果注资单位或个人要求将产权量化给村集体，要设立《扶贫资金使用登记簿》，将收益权明确到贫困户成员，以此作为其分红依据(扶贫任务完成后，收益权归村集体)。应作如下财务处理：

　　借：专项应付款

　　—扶贫捐资项目

　　1 600 000

　　贷：股金

　　—扶贫股金—××村

　　1 600 000

　　三、成员入股

　　【例5】成员赵大、陈二、张三分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地出资，股份均折算为100000元。

　　会计分录为：

　　借：无形资产—土地经营权

　　300 000

　　贷：股金

　　—土地股金

　　—赵大100 000

　　—陈二100 000

　　—张三 100 000

　　【例6】成员李四、王五分别以50000元、150000元货币资金入股，款存开户行。

　　会计分录为：

　　借：银行存款            200 000

　　贷：股金—货币股金—李四

　　50 000

　　—王五

　　150 000

　　四、生产经营

　　【例7】合作社种植大白菜50亩，发生各类生产费用11000元，其中以现金300元购买种子，以银行存款支付机械作业费、人工费5000元，领取库存肥料(入库价4000元)一批，灌溉用电费1000元暂欠扶贫光伏发电厂，应摊固定资产折旧700元。

　　会计分录为：

　　借：生产成本—大白菜11 000

　　贷：库存现金  300

　　银行存款 5 000

　　产品物资—肥料4 000

　　应付款—光伏发电厂

　　1 000

　　累计折旧           700

　　【例8】承上例，合作社将大白菜全部出售给东岳集团公司职工食堂，价款50000元通过银行存款结清。

　　会计分录为：

　　1. 收到价款

　　借：银行存款50 000

　　贷：经营收入

　　—销售产品收入50 000

　　2. 结转销售成本

　　借：经营支出—销售产品支出

　　11 000

　　贷：生产成本—大白菜

　　11 000

　　【例9】提取合作社理事会成员工资3000元，并将款打入各自“惠农一卡通”。

　　会计分录为：

　　1. 提取工资

　　借：管理费用—员工报酬

　　3 000

　　贷：应付工资—××3 000

　　2. 发放工资

　　借：应付工资—××3 000

　　贷：银行存款   3 000

　　【例10】根据合同约定，黑土地公司应交合作社土地租赁费100000元，经协商暂缓兑现。

　　会计分录为：

　　借：应收款—黑土地公司

　　100 000

　　贷：经营收入—土地租金

　　100 000

　　【例11】合作社以1.20元/斤销售库存小麦20万斤，价款经开户行划转。入库价0.50元/斤。

　　会计分录为：

　　1. 收到价款

　　借：银行存款              240 000

　　贷：经营收入

　　—销售产品收入 240 000

　　2. 结转销售成本

　　借：经营支出—销售产品支出

　　100 000

　　贷：产品物资—小麦100 000

　　【例12】合作社将库存化肥2吨，以入库价出售给贫困户成员，价款4000元存入开户行。

　　会计分录为：

　　1. 收到价款

　　借：银行存款                4 000

　　贷：经营收入

　　—销售物资收入  4 000

　　2. 结转销售成本

　　借：经营支出—销售物资支出

　　4 000

　　贷：产品物资—化肥4 000

　　【例13】合作社以高于普通成员10%的价格收购贫困户成员玉米20吨入库，款打入相关户“惠农一卡通”。

　　会计分录为：

　　借：产品物资—玉米 44 000

　　贷：银行存款    44 000

　　五、盈余及其分配

　　【例14】2015年12月31日，合作社损益类总账账户余额如附表。要求结转各账户余额，计算本年盈余。

　　会计分录为：

　　1. 结转收入类账户余额

　　借：经营收入  5 000 000

　　其他收入   500 000

　　投资收益   300 000

　　贷：本年盈余  5 800 000

　　2. 结转支出类账户余额

　　借：本年盈余 4 470 000

　　贷：经营支出 3 950 000

　　管理费用370 000

　　其他支出150 000

　　3. 完成上述结转后，“本年盈余”账户的借方发生额为4470000元，贷方发生额为5800000元，贷方余额为1330000元，即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

　　借：本年盈余            1 330 000

　　贷：盈余分配—未分配盈余

　　1 330 000

　　【例15】承上例，根据有关精神和《章程》规定，经成员大会批准，合作社进行盈余分配：本年盈余弥补上年亏损30000元，提取公积金100000元，300000元按交易额分配，800000元按股分红(其中60%对贫困户成员、40%对普通成员分配)，并将款项打入成员“惠农一卡通”。

　　会计分录为：

　　1. 进行各项分配

　　借：盈余分配

　　—各项分配

　　—提取公积金100 000

　　—按交易额分配

　　300 000

　　—按股分红     800 000

　　贷：盈余公积 100 000

　　应付盈余返还—××

　　300 000

　　应付剩余盈余

　　—贫困户成员

　　480 000

　　—普通成员320 000

　　2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　1 200 000

　　贷：盈余分配

　　—各项分配

　　—提取公积金 100 000

　　—按交易额分配

　　300 000

　　—按股分红     800 000

　　3. 兑现各项分配

　　借：应付盈余返还—××

　　300 000

　　应付剩余盈余

　　—贫困户成员 480 000

　　—普通成员   320 000

　　贷：银行存款 1 100 000

　　(作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室)

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