在实际工作中，笔者发现总有许多村集体经济组织对上级拨入的资金不能正确核算，或将专项应付款记入村集体的补助收入进行会计核算，年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益，或将补助收入记入其他收入，不能正确核算上级拨付的补助资金。这些处理方法不符合《村集体经济组织会计制度》规定，结合日常工作及会计制度规定，笔者作以下梳理。

　　一、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系

　　《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金，二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：

　　(一)拨款界定内容不同。专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等;而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。而补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。

　　(二)拨款时间顺序不同。专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。这里的“先拨款”包含两种意思：一是在实施项目前资金已拨付到村;二是虽未拨付给村但已列入财政预算或列入拨付计划。这是因为，专项应付款同时也是国家的专项资金，如无特殊情况，该资金不得改变用途，对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强管理。而“补助收入”基本上都是由财政等部门根据该村的实际情况定期予以补助，性质完全属于补偿性质，是财政等部门的自有资金。

　　(三)拨款资金性质不同。从性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。所谓收益性收支是指该项收支的发生仅仅与本期收益有关。收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会计主体的当期的收益成果。村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，上级拨入的款项是收益性补助。所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。资本性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资本性支出，上级拨入的款项是资产性补助。

　　(四)会计科目性质不同。“专项应付款”科目，从性质讲，是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果直接影响村集体经济组织的所有者权益;“补助收入”科目，从性质上讲，是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比，最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。

　　在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类地选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理，以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。

　　二、村集体补助收入与专项应付款的会计处理

　　专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。项目资金涉及农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设、社区建设等各方面，已成为新农村建设的主要资金来源，对推进新农村建设发挥了积极的作用。

　　(一)“专项应付款”的会计核算

　　实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目;支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目;拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目;未形成资产的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“相关费用”等科目。拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目;如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。

　　具体账务处理如下：

　　1. 收到上级拨入专款：

　　借：银行存款

　　贷：专项应付款

　　—××建设项目

　　2. 发生支出时:

　　借：在建工程—××建设项目

　　贷：银行存款

　　3. 工程竣工后，办理工程竣工决算和工程资金结算：

　　借：在建工程—××建设项目

　　贷：应付款—某某施工单位

　　银行存款

　　4. 工程验收交付使用时，结转工程成本：

　　(1)形成固定资产

　　借：固定资产—××建设项目

　　贷：在建工程—××建设项目

　　同时结转，

　　借：专项应付款—××建设项目

　　贷：公积公益金

　　(2)未形成固定资产

　　借：专项应付款—××建设项目

　　贷：相关费用等科目

　　(二)“补助收入”的会计核算

　　补助收入是村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金，没有特定的用途，是村集体经济组织收入的一部分。

　　“补助收入”账户属于收入类账户，按补助项目设置明细科目，贷方登记实际收到的财政补助收入数，借方登记财政补助收入的缴回数，平时该账户的贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本账户应无余额。具体账务处理如下：

　　收到上级拨入补助资金时

　　借：银行存款

　　贷：补助收入—××补助款

　　期末结转时，会计分录为：

　　借：补助收入—××补助款

　　贷：本年收益

　　(作者单位：山东省日照市东港区西湖镇经管站)

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