近年来，随着农村劳动力向二三产业转移，农地流转速度逐步加快，农业适度规模经营提上日程，以土地入股为手段、自主经营为特征的土地股份合作社应运而生，在发展现代农业、增加农民收入等方面发挥了积极作用。而这类合作社会计业务的核算也成为我们直接面对的课题。

　　一、入股、退股业务

　　【例1】大丰收土地股份合作社(以下简称合作社)成立，成员张三、李四、王五分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地入股，均按评估价10万元确认股份。

　　会计分录为：

　　借：无形资产—土地经营权

　　300 000

　　贷：股金—土地股金

　　—张三 100 000

　　—李四 100 000

　　—王五 100 000

　　【例2】合作社成立，成员赵大以全新联合收割机入股，协议价200000元。

　　会计分录为：

　　借：固定资产—联合收割机

　　200 000

　　贷：股金—实物股金—赵大

　　200 000

　　【例3】合作社成立3周年，成员刘二以150000元货币资金入股，款交开户行。根据《章程》规定，按140000元确认股份。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 150 000

　　贷：股金—货币股金—刘二

　　140 000

　　资本公积—股金溢价

　　10 000

　　【例4】合作社成立4周年，批准成员李四以5亩土地、刘二以50000元货币资金(开出支票)退股。同时以现金支付两成员账户中的公积金400元、100元。

　　会计分录为：

　　1. 退股

　　借：股金—土地股金—李四

　　50 000

　　—货币股金—刘二

　　50 000

　　贷：无形资产—土地经营权

　　50 000

　　银行存款 50 000

　　2. 支付公积金

　　借：盈余公积500

　　贷：库存现金500

　　二、农业基本建设业务

　　【例5】根据合同规定，合作社委托大地农业规划设计院编制1000亩土地利用规划，每亩服务费100元通过银行划转。经研究，该费用分5年平均摊销。

　　为准确核算此类费用，增设“递延资产”总账科目，该科目属于资产类科目，借方登记已经发生、尚未摊销的费用，贷方登记实际摊销的费用，余额在借方，表示待摊销的费用。

　　会计分录为：

　　1. 发生费用

　　借：递延资产—土地规划费

　　100 000

　　贷：银行存款  100 000

　　2. 摊销当年费用

　　借：生产成本—×××20 000

　　贷：递延资产—土地规划费

　　20 000

　　(注：如难以确定成本对象，摊销该费用时可直接记入“经营支出”科目)

　　【例6】合作社委托A公司进行土地整理，转账支付工程款1000000元。经研究，该费用按直线法分10年摊销。

　　会计分录为：

　　借：经营支出

　　—土地整理费摊销

　　100 000

　　递延资产—土地整理费

　　900 000

　　贷：银行存款1 000 000

　　【例7】合作社购置粮食烘干设备1套，价款200000元从银行支付。安装费18000元暂欠新世纪设备安装公司。

　　会计分录为：

　　1. 归集设备购置、安装成本

　　借：在建工程—烘干设备

　　218 000

　　贷：银行存款200 000

　　应付款—新世纪公司

　　18 000

　　2. 结转固定资产

　　借：固定资产—烘干设备

　　218 000

　　贷：在建工程—烘干设备

　　218 000

　　三、收入、支出(产加销)业务

　　【例8】合作社种植小麦800亩，发生各类生产费用240000元，其中以银行存款30000元外购种子，出库肥料折款80000元，暂欠黑土农机合作社作业费70000元，以现金30000元发放临时工报酬，润田水利公司水费20000元转为对本社投资，投保3000元尚未支付，应摊固定资产折旧7000元。收获小麦800000斤入库。

　　会计分录为：

　　1. 归集生产费用

　　借：生产成本—小麦 240 000

　　贷：银行存款              30 000

　　产品物资—肥料 80 000

　　应付款—黑土合作社

　　70 000

　　—××保险公司

　　3 000

　　库存现金  30 000

　　股金—货币股金

　　—润田公司20 000

　　累计折旧   7 000

　　2. 收获小麦入库

　　借：产品物资—小麦 240 000

　　贷：生产成本—小麦240 000

　　【例9】合作社以现金支付理事长差旅费500元、培训费300元。

　　会计分录为：

　　借：管理费用—差旅费500

　　—培训费 300

　　贷：库存现金      800

　　【例10】合作社提取本季度管理人员工资9000元，并将款划入各自“惠农一卡通”。

　　会计分录为：

　　1. 提取工资

　　借：管理费用—员工报酬

　　9 000

　　贷：应付工资—×××    9 000

　　2. 发放工资

　　借：应付工资—××× 9 000

　　贷：银行存款   9 000

　　【例11】合作社违约，按合同规定支付食为天粮油公司违约金5000元，款由开户行划转。

　　会计分录为：

　　借：其他支出—违约金 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　【例12】承例8，以单价1.10元将收获的小麦全部出售给中储粮公司，价款委托银行收取。

　　会计分录为：

　　1. 收到价款

　　借：银行存款 880 000

　　贷：经营收入—产品销售收入

　　880 000

　　2. 结转销售成本

　　借：经营支出—产品销售支出

　　240 000

　　贷：产品物资—小麦240 000

　　【例13】合作社委托白云饲料厂用10万斤玉米(入库价0.4元/斤)加工精饲料，加工费、运杂费15000元通过银行支付。加工完毕，饲料入库。

　　会计分录为：

　　1. 发出玉米

　　借：委托加工物资

　　—白云饲料厂 40 000

　　贷：产品物资—玉米 40 000

　　2. 支付加工费、运杂费

　　借：委托加工物资

　　—白云饲料厂 15 000

　　贷：银行存款 15 000

　　3. 饲料入库

　　借：产品物资—玉米精饲料

　　55 000

　　贷：委托加工物资

　　—白云饲料厂 55 000

　　【例14】承上例，合作社将玉米精饲料全部出售给八戒养猪场，价款120000元暂欠。

　　会计分录为：

　　1. 确认出售饲料收入

　　借：应收款—八戒养猪场

　　120 000

　　贷：经营收入—产品销售收入

　　120 000

　　2. 结转销售成本

　　借：经营支出—产品销售支出

　　55 000

　　贷：产品物资—玉米精饲料

　　55 000

　　四、国家补助、外部捐赠业务

　　【例15】合作社利用省财政直接补助资金150000元，购入土地深耕机一台，资金通过银行结算。

　　会计分录为：

　　1. 收到补助资金

　　借：银行存款 150 000

　　贷：专项应付款

　　—土地深耕项目 150 000

　　2. 购置土地深耕机

　　借：固定资产—土地深耕机

　　150 000

　　贷：银行存款  150 000

　　3. 结转专项应付款

　　借：专项应付款

　　—土地深耕项目  150 000

　　贷：专项基金

　　—省财政直接补助

　　150 000

　　【例16】合作社收到县扶贫办捐赠玉米良种一批，发票价50000元。

　　会计分录为：

　　借：产品物资—玉米种50 000

　　贷：专项基金

　　—县扶贫办捐赠 50 000

　　五、盈余实现及其分配业务

　　【例17】附表为合作社2015年12月31日损益类总账账户的余额，要求结转各账户余额，进行盈余实现的核算。

　　会计分录为：

　　1. 结转收入类账户余额

　　借：经营收入  3 000 000

　　其他收入   180 000

　　投资收益   200 000

　　贷：本年盈余 3 380 000

　　2. 结转支出类账户余额

　　借：本年盈余 1 180 000

　　贷：经营支出 950 000

　　管理费用 150 000

　　其他支出  80 000

　　3. 完成上述结转后，“本年盈余”账户的借方发生额为1180000元，贷方发生额为3380000元，贷方余额为2200000元，即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户

　　借：本年盈余   2 200 000

　　贷：盈余分配—未分配盈余

　　2 200 000

　　【例18】承上例，合作社上年未分配盈余为50000元，根据《章程》规定，年底按可分配盈余的20%提取公积金，其余全部按股分红。50%红利划入有关成员账户，1/4转为成员新增股份，剩余部分按入库价以玉米兑付。

　　会计分录为：

　　1. 进行各项分配

　　借：盈余分配

　　—各项分配—提取公积金

　　450 000

　　—按股分红

　　1 800 000

　　贷：盈余公积 450 000

　　成员往来—有关成员户

　　1 800 000

　　2. 将各项分配结转“盈余分配—未分配盈余”账户

　　借：盈余分配—未分配盈余

　　2 250 000

　　贷：盈余分配

　　—各项分配—提取公积金

　　450 000

　　—按股分红

　　1 800 000

　　3. 兑现分配红利

　　借：成员往来—有关成员户

　　1 800 000

　　贷：银行存款900 000

　　股金—货币股金

　　—有关成员户

　　450 000

　　产品物资—玉米 450 000

　　(作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县银山镇农村经营管理站)