合作社农业资产是一项特殊资产。农业资产价值构成与其他资产的价值构成的差别，主要体现在生物成长期间增加了农业资产价值。本文以畜牧(禽)资产和林木资产为例，论述合作社农业资产、农业资产核算的基本要求及会计核算方法。

　　一、农业资产概述

　　1. 合作社农业资产包括畜牧(禽)资产、林木资产和其他农业资产(例如渔业资产)。畜牧(禽)资产包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜，林木资产包括经济林木、非经济林木等。

　　2. 从农业资产价值上说，包括原始价值和生物成长期间增加的价值。例如，幼畜及育肥畜的饲养价值、经济林木投产前和非经济林木郁闭前的培植价值。农业资产原始价值加上饲养价值(或培植价值)减去累计摊销后的摊余价值即农业资产的现有价值。

　　3. 由于农业资产在成长期间增加了价值，幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前和非经经济林木郁闭前的培植费用应增加农业资产，予以资本化。而产畜及役畜的饲养费用以及经济林投产后的费用应计入当期损益，即增加经营支出;非经济林木郁闭后发生的管护费用，作为其他损益处理，增加其他支出。

　　二、农业资产核算的基本要求

　　1. 购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前以及非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。

　　2. 产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率一般按产役畜、经济林木成本的5%确定。即年摊销额=(农业资产成本-预计净残值)/预计年限。预计净残值=农业资产成本×净残值率。已提足折耗仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。非经济林木不需进行摊销。

　　3. 农业资产死亡毁损，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。

　　4. 幼畜及育肥畜转为产役畜、经济林木投产时要进行资产转换的核算。非经济林木郁闭时不需要进行会计核算，只在备查账中登记即可。

　　三、牲畜(禽)资产的核算

　　合作社核算购入或培育的牲畜(禽)的成本，需设置“牲畜(禽)资产”一级科目和“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜(禽)的种类设置三级明细科目，进行明细分类核算。

　　1. 合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费

　　借：牲畜(禽)资产

　　— 幼畜及育肥畜

　　贷：库存现金

　　银行存款

　　应付款

　　2. 发生的饲养费用

　　借：牲畜(禽)资产

　　— 幼畜及育肥畜

　　贷：应付工资

　　产品物资

　　3. 幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本

　　借：牲畜(禽)资产 — 产役畜

　　贷：牲畜(禽)资产

　　— 幼畜及育肥畜

　　4. 产役畜的饲养费用不再记入牲畜(禽)资产科目

　　借：经营支出

　　贷：应付工资  产品物资 等

　　5. 产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销

　　借：经营支出

　　贷：牲畜(禽)资产 — 产役畜

　　6. 幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入

　　借：库存现金

　　银行存款

　　应收款

　　贷：经营收入

　　同时，按照销售牲畜的实际成本

　　借：经营支出

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　7. 社员以幼畜及育肥畜和产役畜入股时，按双方确认的资产价值、股金份额以及两者之间的差额：

　　资产价值大于股金份额时

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　贷：股金

　　资本公积

　　资产价值小于股金份额时

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　资本公积

　　贷：股金

　　8. 接受捐赠时，按发票金额、运输费等

　　借：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　贷：专项基金

　　9. 以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同或协议确定的价值、牲畜资产账面余额以及两者之间的差额：

　　若合同或协议价小于牲畜资产账面余额

　　借：对外投资

　　资本公积

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　若合同或协议价大于牲畜资产账面余额

　　借：对外投资

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　资本公积

　　10. 牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额、牲畜资产的账面余额以及两者之间的差额：

　　如发生净损失

　　借：成员往来

　　应收款

　　其他支出

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　如产生净收益

　　借：成员往来

　　应收款

　　贷：牲畜(禽)资产

　　—幼畜及育肥畜

　　(或产役畜)

　　其他收入

　　四、林木资产的核算

　　合作社核算购入或营造的林木资产，需设置“林木资产”一级科目和“经济林木”、“非经济林木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，进行明细分类核算。

　　1. 合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费

　　借：林木资产—经济林木

　　贷：库存现金

　　银行存款

　　应付款

　　2. 购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用

　　借：林木资产—经济林木

　　贷：应付工资

　　产品物资

　　3. 经济林木投产后发生的管护费用，不再记入林木资产科目

　　借：经营支出

　　贷：应付工资

　　产品物资

　　4. 经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销

　　借：经营支出

　　贷：林木资产—经济林木

　　5. 合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费

　　借：林木资产—非经济林木

　　贷：库存现金

　　银行存款

　　应付款

　　购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用

　　借：林木资产—非经济林木

　　贷：应付工资

　　产品物资

　　6. 非经济林木郁闭后的管护费用，不再记入林木资产科目

　　借：其他支出

　　贷：应付工资

　　产品物资

　　7. 按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入

　　借：库存现金

　　银行存款

　　应收款

　　贷 ：经营收入

　　同时，按照出售林木的实际成本，

　　借：经营支出

　　贷：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　8. 社员以林木资产入股时，按双方确认的价值和股金份额以及两者之间的差额

　　资产价值大于股金份额时

　　借：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　贷：股金

　　资本公积

　　资产价值小于股金份额时

　　借：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　资本公积

　　贷：股金

　　9. 接受捐赠时，按发票金额等有关费用

　　借：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　贷：专项基金

　　10. 以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值、林木资产账面余额以及两者之间的差额：

　　若合同或协议价大于林木资产账面余额

　　借：对外投资

　　贷：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　资本公积

　　若合同或协议价小于林木资产账面余额

　　借：对外投资

　　资本公积

　　贷：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　11. 林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额、林木资产的账面余额以及两者之间的差额：

　　如发生净损失

　　借：成员往来或应收款

　　其他支出

　　贷：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　如发生净收益

　　借：成员往来  应收款

　　贷：林木资产—经济林木

　　(或非经济林木)

　　其他收入

　　(作者单位：山东省禹城市梁家镇经管站)