长期债权投资是指村集体经济组织以购买债券的方式，对其他单位进行的长期投资。

　　为全面核算和监督村集体经济组织长期投资的增加、减少和处置情况，村集体经济组织应设置“长期投资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得长期投资的成本，贷方登记长期投资处置冲减的成本，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资成本。为详细反映长期投资状况，村集体经济组织应按长期投资的种类设置有关明细账户，进行明细核算。

　　为了更好地核算和监督村集体经济组织长期投资的损益情况，村集体经济组织应设置“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，贷方登记取得投资收益的金额，借方登记发生的投资损失和年终转出的金额，期末贷方余额反映投资净收益，借方余额反映投资净损失。年终，本账户余额转至“本年收益”账户，结转后本账户无余额。该账户应按投资种类设置明细账户，进行明细核算。

　　1. 长期债权投资取得的核算

　　村集体经济组织购入债券时，按实际支付的款项，借记“长期投资—债券投资”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。

　　【例1】村集体经济组织于2004年7月1日购入太平洋公司当年1月1日发行的两年期到期一次还本付息面值为24000元的债券，年利率10%，截至购买日的利息为1200元(24000×10%÷2=1200)，实际支付的全部价款为25200元。

　　该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

　　借：长期投资—债券投资

　　25 200

　　贷：银行存款25 200

　　【例2】村集体经济组织用银行存款购买2005年7月1日发行三年期国债20000元，年利率为8%。

　　该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

　　借：长期投资—债券投资

　　20 000

　　贷：银行存款20 000

　　【例3】2006年6月30日，村集体经济组织用银行存款42000元购入乙公司当年1月1日发行的两年期、年利率10%、每半年付息一次、面值为40000元的债券。

　　该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

　　借：长期投资—债券投资 42 000

　　贷：银行存款42 000

　　2. 长期债权投资持有期收益的核算

　　长期债权投资持有期间收到债券利息时，按实际收到的利息金额，借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“投资收益”账户。

　　【例4】接【例3】，若2006年7月，村集体经济组织收到了乙公司发放的该债券利息2000元(40000×10%÷2=2000)。

　　该业务导致村集体经济组织库存现金和投资收益同时增加，应记入“现金”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

　　借：现金2 000

　　贷：投资收益 2 000

　　3. 长期债权投资处置的核算

　　长期债权投资持有期转让或到期收回债券本息时，按实际收到的款项，借记“现金”或“银行存款”账户，按债券面值贷记“长期投资—债券投资”账户，按其差额借记或贷记“投资收益”账户。

　　【例5】接【例1】，若村集体经济组织于2005年2月1日转让上年7月1日购入的太平洋公司债权转让款为26800元，款已收到，存入银行。

　　该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加，长期投资减少，应记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

　　借：银行存款 26 800

　　贷：长期投资—债券投资

　　25 200

　　投资收益  1 600

　　【例6】接【例2】，2008年7月1日，村集体经济组织收到到期国债投资本息。

　　计算国债到期利息：20000×8% ×3=4800(元)

　　借：银行存款 24 800

　　贷：长期投资—债券投资

　　20 000

　　投资收益 4 800

　　【例7】接【例3】，2008年1月1日，村集体经济组织收到乙公司兑现的债券本金和最后一期的利息。

　　该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加，长期投资减少，应分别记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

　　借：银行存款42 000

　　贷：长期投资—债券投资

　　40 000

　　投资收益2 000

　　(作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站)