笔者在日常业务中发现，部分村集体存在误工支出随意、工资发放泛滥、账务处理混乱等现象，侵害了广大农民切身利益，影响村集体正常会计核算。当前，工程结算、招待费支出都已逐步规范化，而长久以来，各级政府相关职能部门对误工支出的管理重视不够，笔者认为加强对误工支出的管理与会计核算有利于全面促进村级财务规范化，大幅提高村级财务会计报表数据的有效性。

　　一、村集体误工支出的现状

　　村集体因日常管理需要，产生各种误工。在村集体日常支出中，误工支出占非生产性开支的比重一直较高。初步总结一下，村集体误工支出主要存在以下几个方面的问题。

　　1. 法律意识不强，财务知识匮乏。部分村经济合作社(以下简称村社)为减少税费支出，将应该取得正规发票的支出项目通过编制工资单的形式支付。如有些工程项目挖机费用、运输费用，用工资单的形式编制支出凭据。一方面影响了误工支出的真实占比，另一方面极易成为村级财务管理漏洞，不利于村级财务的监管，更为村干部营私舞弊提供了便利。

　　2. 领导重视不够，监督管理滞后。长久以来，各级领导偏向关注非生产性支出中的村级招待费支出，较少关注村级误工支出。同时，委托代理制实施以来，一名代理会计负责十几个村的会计财务核算，承担的事务颇多，代理会计难以对各村级事务了解掌握，进而对误工支出真实性也难以全面了解。再加上多数村会计对误工明细未实行分类管理，有些村会计甚至根本没有履行起监管责任，盲目听从村级主要领导意见。

　　3. 专业知识欠缺，会计核算有误。这主要体现在以下方面：①误工未通过应付工资科目核算。误工发生时没有计提，直接增加管理费用，减少银行存款或现金。②误工未分类核算。所有的工资发生时，全部计入“管理费用”一个科目，不分管理人员工资、生产性误工、公益事业误工等类别。③将不属于误工的支出计入工资支出，如用工资单做的运输费、挖机费支出。④村会计对误工未分开制表，导致代理会计分类难、难归类。对村级会计财务核算重视程度历来薄弱，2003年实施村会计委托代理制以来，村级会计核算由乡镇农经站履行职责。2008年之后，乡镇相继招聘农村集体“三资”管理服务中心(代理中心)会计。但是，代理中心会计人员配备不足，其业务水平及职业素养良莠不齐，致使会计报表信息数据不实的问题长期存在。

　　二、误工支出管理的措施

　　规范加强村级误工支出，要实行厘清流程、健全制度、强化监督、正确核算等一系列措施。

　　1. 完善制度，科学分类。制定误工支出管理制度。根据误工类型、技术含量、体力强度不同，分五类误工类型及误工标准，即会议误工、公益事业误工、重体力误工、技术类误工、包干误工。年初由村两委一社召集全体村民(社员)代表(三分之二以上参加有效)，表决通过各类误工的工资标准档次后，把会议纪要报乡镇人民政府备案，同时报乡镇纪委和告知村干部。①会议误工。指为贯彻上级会议精神及实行民主决策，需召集村民(社员)代表、党员代表、村两委一社成员共同商议工程项目、财务支出等村级事务管理所产生的会议误工。误工标准参照当地的雇工市价：不分男女，每日工价在50-70元。②公益事业误工。指除会议、重体力、技术类之外的其他为村集体公益事业发展而产生的误工。误工标准参照当地的雇工市价：不分男女，每日工价在80-120元。③重体力误工。指为村集体公益事业发展需要，而产生的劳动强度大、体力消耗大的误工。每日工价在150-180元。④技术类误工。指技术含量较高的误工，如砖工、木工、油漆工、水电工。误工标准参考当地的市场价。⑤包干误工。指为推进工作进度，对无法量化的工作采取包干制而产生的误工;为提高工作效率加快工作速度而产生的误工;对村两委一社成员或村民小组长采用年度或月份包干方式而产生的误工，但需制定误工包干额度发放审批制。包干误工也适用于村“两委”成员(除村书记兼社长、主任、会计外)、村民小组长误工年薪包干制。

　　2. 加强审核，严格把关。在审核时，一方面要警惕村社把与误工无关的支出通过工资单的形式支付，另一方面更要警惕村社虚开误工，虚列支出。①加强误工登记审核。设置误工登记簿，明确由召集人每天将名单报到村会计处，误工人数及时间由证明人证明，由村会计负责登记村级事务误工，村两委一社主要负责人审核，村务监委会监督把关。②加强误工公示制。月底，村会计统计汇总全月误工类型、天数、人(工)数、金额，并将误工工资汇总表在公开栏公示，接受村民的监督。经公示无异议的，次月付款。③加强付款审核。乡镇农村集体“三资”管理中心(代理中心)会计在收到村会计提交的误工工资付款审批单时，要审核该付款凭证与误工登记簿的误工种类、工数是否一致，误工登记人、召集人、证明人、审核人、监督人签字是否齐全，审核是否与生产经营相关，审核是否属于公益事务等。④加强票据规范审核。非工资性支出不得用工资单的形式支付，应督促村社取得有效发票后审批付款。

　　3. 加强学习，提高水平。村会计要加强专业知识学习，提高专业水平。村会计要根据误工人员、误工性质不同，将误工分类制表，分为管理人员工资、公益事误工资、生产性工资。乡镇农村集体“三资”管理中心(代理中心)会计根据误工类型和服务对象的不同，分门别类进行会计核算。

　　三、相关账务处理

　　1. 与生产相关的误工支出会计分录

　　与生产相关的误工指村集体为未来形成资产或收入而投入生产的人工工资，主要包括村集体所有的林木资产和经济作物的种植、抚育、培管的人工工资，村集体所有的畜牧业养殖产生的人工工资。

　　(1)在发生时(每月末)，首先进行计提：

　　借：生产成本

　　(林木资产、畜牧(禽)资产等)

　　贷：应付工资

　　(2)实际付款时：

　　借：应付工资

　　贷：银行存款

　　2. 与经营销售相关的误工支出会计分录

　　主要分两类，一类是因自行经营销售而产生的人工工资，如林木、毛竹砍伐、运输误工;另一类是因拍卖销售而产生的人工工资，如因拍卖而产生误工等。

　　(1)在发生时(每月末)，首先进行计提：

　　借：经营成本

　　贷：应付工资

　　(内部往来、应付款)

　　(2)实际支付时：

　　借：应付工资

　　(内部往来、应付款)

　　贷：银行存款

　　3. 村集体自行组织实施的项目建设所产生误工支出的会计分录

　　村级工程项目建设一般都必须经乡镇小额公共交易办公室公开招投标，由具有相关资质的单位或个人承包建设，这种情况下，误工支出不在村社核算，而是在承包方核算。还有一小部分项目，经公开招投标无单位(或个人)报名、无单位(或个人)承包的工程项目，村民代表会议表决通过由村自行组织实施的工程项目所发生的人工工资。

　　(1)在发生时(每月末)，首先进行计提：

　　借：在建工程

　　贷：应付工资

　　(内部往来、应付款)

　　(2)实际支付时：

　　借：应付工资

　　(内部往来、应付款)

　　贷：银行存款

　　4. 村集体公益事业产生误工支出的会计分录

　　村集体公益事业发生的误工，如清洁乡村误工，现有会计制度没有明确规定该类误工应该通过哪个科目进行核算。笔者认为，清洁乡村所产生的误工，应分两种类别核算，一种是村集体长期聘用的保洁员工资在“应付工资”科目核算;另一种是因上级清洁乡村检查而临时召集人员所产生的误工应在内部往来科目核算。

　　(1)收到上级财政补助资金时：

　　借：银行存款

　　贷：补助收入

　　(2)保洁员工资每月末，先进行计提：

　　借：管理费用

　　贷：应付工资

　　(3)因清洁乡村检查临时召集所产生的误工，计提时：

　　借：管理费用

　　贷：内部往来

　　(4)实际支付时：

　　借：应付工资(内部往来)

　　贷：银行存款

　　5. 村集体日常管理产生误工支出的会计分录

　　(1)每月末，将村两委成员误工支出计提：

　　借：管理费用

　　贷：应付工资

　　(2)实际支付时：

　　借：应付工资

　　贷：银行存款

　　(作者单位：浙江省淳安县石林镇农经站)

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