资本是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是投资者分享权益和承担义务的依据。

　　为了反映投资人实际投入的资本以及资本的增减变化情况，村集体经济组织应设置“资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，贷方登记实际收到的资本金额以及用公积公益金转增的资本数额，借方登记按规定程序减少的资本数额。期末贷方余额反映村集体经济组织实际拥有的资本总额。该账户应按投资者设置明细账户进行明细核算。

　　(一)资本增加的核算

　　1. 接受货币投资

　　村集体经济组织收到投资者以货币资金投资时，按实际收到的金额借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“资本”账户。

　　【例1】村集体经济组织收到农户张三投资6000元，存入开户行。

　　该业务导致村集体经济组织的存款和资本金同时增加，应记入“银行存款”账户的借方和“资本”账户的贷方。会计分录为：

　　借：银行存款6 000

　　贷：资本—张三 6 000

　　2. 接受固定资产投资

　　村集体经济组织收到投资人投入固定资产时，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”账户，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”账户，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”账户。

　　【例2】村集体经济组织收到本村三组投入收割机一台，双方确认价值70000元，经批准投资者所拥有本村资本的金额为60000元。

　　该业务导致村集体经济组织的固定资产、资本和公积公益金同时增加，应分别记入“固定资产”账户的借方和“资本”、“公积公益金”账户的贷方。会计分录为：

　　借：固定资产—收割机70 000

　　贷：资本—村三组 60 000

　　公积公益金 10 000

　　3. 接受无形资产投资

　　收到投资者投入无形资产时，按评估确认价值借记“无形资产”账户，按照经过批准的投资者所拥有资本金额，贷记“资本”账户，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”账户。

　　【例3】村集体经济组织收到某外单位投入专利权，评估价和经批准投资者拥有的资本金额均为9000元。

　　该业务导致村集体经济组织的无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方和“资本”账户的贷方。会计分录为：

　　借：无形资产 9 000

　　贷：资本—某外单位资本

　　9 000

　　4. 接受材料物资等投资

　　收到投资者投入的材料物资等时，应按投资各方确认的价值借记“库存物资”账户，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”账户，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”账户。

　　【例4】村集体经济组织收到青云投资有限公司投入材料一批，评估确认价与经批准投资者拥有的资本金额均为26000元。

　　该业务导致村集体经济组织的材料增加，应记入“库存物资”账户的借方和“资本”账户的贷方。会计分录为：

　　借：库存物资  26 000

　　贷：资本—青云投资有限公司

　　26 000

　　5. 接受劳务投资

　　以劳务形式向村集体经济组织进行投资时，按当地劳务价格标准，借记“在建工程”账户，贷记“资本”账户。

　　【例5】村农户李山以劳务形式向村集体经济组织投资。村集体经济组织建喷灌站时，该农户投工70个，每个工日作价10元。会计分录为：

　　借：在建工程—喷灌站 700

　　贷：资本—李山700

　　6. 公积公益金转增资本

　　村集体经济组织经批准以公积公益金转增资本时，按实际转增资本的公积公益金数额，借记“公积公益金”账户，贷记“资本”账户。

　　【例6】村集体经济组织经批准，将公积公益金30000元转增资本。会计分录为：

　　借：公积公益金 30 000

　　贷：资本 30 000

　　(二)资本减少的核算

　　村集体经济组织资本减少时，按实际减少的数额，借记“资本”账户，贷记“银行存款”､“固定资产”等有关账户。

　　【例7】宏光投资有限公司按协议收回投资8000元，村集体经济组织以现金支付。

　　投资者按规定程序收回投资时，借记“资本”账户，贷记“银行存款”、“固定资产”等有关账户。会计分录为：

　　借：资本—宏光投资有限公司

　　8 000

　　贷：现金 8 000

　　(作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站)

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