近年来，各地为进一步缩小城乡差距，加快城乡一体化进程，因地制宜、多举措推进农村新型社区建设，取得了一定成效。但现行《村集体经济组织会计制度》背景下，如何对此类业务进行核算呢?笔者拟作以下探讨。

　　一、住宅楼建设

　　【例1】为提高农户居住水平，拟建社区住宅楼一批。符合条件的农户可以用现有住房置换楼房、给付差价的办法购买。经专业机构评估，农户旧房折价500万元，由集体收回，待时机成熟根据需要另行处理。

　　为处理该类业务，增设“待处理财产”总账科目。此科目属于资产类科目，借方登记发生的待处理财产金额，贷方登记已处理财产金额，借方余额反映尚未处理的财产金额。

　　会计分录为：

　　借：待处理财产—房屋

　　5 000 000

　　贷：应付款—各有关户

　　5 000 000

　　【例2】根据规划，一期建设住宅楼100套，面积10000平方米，期间发生下列业务：1.国家按有关政策每套补贴建设资金5万元;2.建设用地评估价100万元;3.集体出资1000万元;4.通过银行以国家补贴、集体出资支付施工单位工料款;5.楼房建设完工，验收合格。

　　会计分录为：

　　1.收到国家补贴资金

　　借：银行存款5 000 000

　　贷：专项应付款

　　—社区建设资金

　　5 000 000

　　2.建设用地作价入账

　　借：在建工程—住宅楼

　　1 000 000

　　贷：公积公益金

　　—集体建设用地

　　1 000 000

　　3.支付施工单位工料款

　　借：在建工程—住宅楼

　　15 000 000

　　贷：银行存款15 000 000

　　4.建设完工，验收合格

　　借：固定资产—住宅楼

　　16 000 000

　　贷：在建工程—住宅楼

　　16 000 000

　　【例3】承上例，按照社区建设协议，以成本价向农户发售住宅楼。除国家补贴、旧房评估价抵顶楼房价款外，每套另收购置款4万元(存入银行)，剩余部分作为集体福利分房处理。

　　会计分录为：

　　1.结转住宅楼成本

　　借：固定资产清理—住宅楼

　　16 000 000

　　贷：固定资产—住宅楼

　　16 000 000

　　2.收到农户房价款

　　借：银行存款4 000 000

　　贷：固定资产清理—住宅楼

　　4 000 000

　　3.结转国家补贴、旧房折价款

　　借：专项应付款

　　—社区建设资金

　　5 000 000

　　应付款—各有关户

　　5 000 000

　　贷：固定资产清理—住宅楼

　　10 000 000

　　4.处理福利分房

　　借：应付福利费2 000 000

　　贷：固定资产清理—住宅楼

　　2 000 000

　　二、基础设施建设

　　【例4】遵循“谁受益，谁负担”原则，利用“一事一议”筹资、筹劳方式修筑社区道路A段。农户筹资30000元、筹劳1000个(按当地50元/工日计价)，集体出资100000元。省市财政部门按1:1配套奖补资金，道路完工，交付使用。

　　会计分录为：

　　1.筹资方案确定

　　借：内部往来—各有关户

　　30 000

　　贷：一事一议资金

　　—社区道路A段资金

　　30 000

　　2.收到筹资存入银行

　　借：银行存款 30 000

　　贷：内部往来—各有关户

　　30 000

　　3.收到财政奖补资金

　　借：银行存款180 000

　　贷：专项应付款

　　—社区道路A段资金

　　180 000

　　4.归集筑路费用

　　借：在建工程—社区道路

　　360 000

　　贷：银行存款310 000

　　公积公益金

　　—一事一议筹劳50 000

　　这里需要说明的是，实际操作中，为均衡各年度之间的收支和收益，也可将社区道路建设成本在不少于3个会计年度的期限内按直线法进行摊销，每年作如下账务处理：

　　借：其他支出

　　—社区道路A段建设支出

　　120 000

　　贷：在建工程—社区道路A段

　　120 000

　　5.结转一事一议资金、财政奖补资金

　　借：一事一议资金

　　—社区道路A段资金

　　30 000

　　专项应付款

　　—社区道路A段资金

　　180 000

　　贷：公积公益金210 000

　　采取先建后补方式下的核算办法：假设先进行社区道路建设，待工程完工验收合格后再予奖补

　　1.归集筑路费用

　　借：在建工程—社区道路A段

　　360 000

　　贷：银行存款 130 000

　　公积公益金

　　—一事一议筹劳50 000

　　应付款-×××180 000

　　2.收到财政奖补资金

　　借：银行存款180 000

　　贷：专项应付款

　　—社区道路A段资金

　　180 000

　　3.以奖补资金支付工料款

　　借：应付款—×××180 000

　　贷：银行存款180 000

　　4.结转财政奖补资金

　　借：专项应付款

　　—社区道路A段资金

　　180 000

　　贷：公积公益金180 000

　　三、服务设施建设

　　【例5】社区新建幼儿园一处，造价300000元。其中，县教育局无偿捐助水泥、钢筋一宗，折款100000元，其余工料款通过银行结清。工程完工，验收合格，投入使用。

　　会计分录为：

　　1.归集建设费用

　　借：在建工程—幼儿园

　　300 000

　　贷：公积公益金100 000

　　银行存款 200 000

　　2.投入使用，结转建设成本

　　借：固定资产—幼儿园

　　300 000

　　贷：在建工程—幼儿园

　　300 000

　　四、社区美化工程

　　【例6】为美化社区环境，栽植冬青树苗一批，冬青系美景苗木花卉合作社免费提供，发票价20000元，大地园林公司栽植服务费5000元暂欠。

　　会计分录为：

　　借：林木资产

　　—非经济林木

　　—冬青25 000

　　贷：公积公益金

　　—冬青 20 000

　　应付款—大地园林公司

　　5 000

　　五、社区服务及管护

　　【例7】依据《社区业主委员会章程》规定，收取本月物业费3000元，存入银行。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 3 000

　　贷：其他收入—社区服务收入

　　3 000

　　【例8】提取并以现金发放社区管理人员工资1800元。

　　会计分录为：

　　1.提取工资

　　借：管理费用—社区管护费

　　1 800

　　贷：应付工资—×××1 800

　　2.发放工资

　　借：应付工资—×××1 800

　　贷：现金1 800

　　(作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县州城街道办事处农村经营管理站)