长期借款及应付款是指村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的应付款项。

　　为反映和监督村集体经济组织长期借款及应付款的取得、偿还及结余情况，村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”账户，该账户属于负债类账户。贷方登记村集体经济组织取得的长期借款及应付款，借方登记村集体经济组织归还以及核销长期借款及应付款，期末贷方余额反映村集体经济组织尚未归还的长期借款及应付款总额。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。

　　1.长期借款的核算

　　(1)取得长期借款的核算

　　村集体经济组织借入长期借款时，按实际借入的金额，借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“长期借款及应付款”账户。

　　【例1】2007年1月1日，村集体经济组织向农业银行贷款100000元，购置联合收割机。约定偿还期限为2年，年利率为5%。

　　该业务导致村集体经济组织的银行存款增加，同时长期负债增加，应记入“银行存款”账户的借方和“长期借款及应付款”账户的贷方。会计分录为：

　　借：固定资产—收割机

　　100 000

　　贷：长期借款及应付款

　　—农业银行100 000

　　(2)偿还长期借款利息的核算

　　村集体经济组织支付长期借款利息时，按实际支付的利息金额，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”账户。

　　【例2】接上例，2007年12月31日，村集体经济组织用银行存款支付农业银行贷款利息5000元。

　　村集体经济组织用银行存款支付长期借款利息，一方面导致长期借款费用增加，记入“其他支出”账户借方;另一方面导致银行存款的减少，记入“银行存款”账户贷方。会计分录为：

　　借：其他支出—利息支出

　　5 000

　　贷：银行存款5 000

　　(3)归还长期借款本息的核算

　　村集体经济组织归还长期借款本息时，按实际归还的长期借款本金，借记“长期借款及应付款”账户;按实际支付的利息，借记“其他支出”账户;按二者之和，贷记“现金”、“银行存款”账户。

　　【例3】接上例，2008年12月31日，村集体经济组织用银行存款偿还2007年1月1日借入的2年期长期借款本金及第二年的利息。

　　该业务导致村集体经济组织长期负债和货币资金的同时减少，应分别记入“长期借款及应付款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，支付的利息属于费用的增加，应记入“其他支出”账户的借方。

　　借：长期借款及应付款

　　—农业银行100 000

　　其他支出—利息支出

　　5 000

　　贷：银行存款105 000

　　(4)无法偿还的长期借款的核算

　　村集体经济组织发生确实无法偿还的长期借款时，经规定的程序核准后，按实际无法偿还的金额，借记“长期借款及应付款”账户，贷记“其他收入”账户。

　　【例4】村集体经济组织2006年向县纺织厂借入的长期借款13000元，因该纺织厂倒闭，至今无法偿还，经批准核销。

　　村集体经济组织发生确实无法偿还的长期借款，经批准后，记入“长期借款及应付款”账户的借方，同时记入“其他收入”账户的贷方。会计分录为：

　　借：长期借款及应付款

　　—县纺织厂13 000

　　贷：其他收入13 000

　　2.长期应付款的核算

　　(1)取得长期应付款的核算

　　村集体经济组织取得长期应付款时，按实际应付的金额，借记“固定资产”、“在建工程”等账户，贷记“长期借款及应付款”账户。

　　【例5】2006年1月1日，村集体经济组织与外商签订合同，引进需要安装的农产品加工设备一套，设备款130000元，约定投产后以产品分三年偿还。

　　引进设备时，长期负债增加，记入“长期借款及应付款”账户的贷方。同时由于引进的设备需要安装，因此增加“在建工程”。会计分录为：

　　借：在建工程

　　—农产品加工设备

　　130 000

　　贷：长期借款及应付款—外商

　　130 000

　　(2)偿还长期应付款的核算

　　村集体经济组织偿还长期应付款时，按实际归还的金额，借记“长期借款及应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。如果用产品物资等偿还，应视同销售实现，按该产品物资的售价，借记“长期借款及应付款”账户，贷记“经营收入”账户。同时按该产品物资的实际成本，借记“经营支出”账户，贷记“库存物资”账户。

　　【例6】接上例，2006年12月末，村集体经济组织用引进的加工设备生产的产品偿还设备款30000元，该批产品成本28000元。

　　该业务导致村集体经济组织的长期负债减少，产品销售收入增加，应分别记入“长期借款及应付款”账户的借方和“经营收入”账户的贷方。会计分录为：

　　借：长期借款及应付款—外商

　　30 000

　　贷：经营收入30 000

　　同时，应结转该批产品的成本，借记“经营支出”账户，贷记“库存物资”账户。会计分录为：

　　借：经营支出28 000

　　贷：库存物资28 000

　　(3)无法偿还的长期应付款的核算

　　村集体经济组织无法偿还的长期应付款，经规定的程序核准后，按实际无法偿还的金额，借记“长期借款及应付款”账户，贷记“其他收入”账户。

　　(作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站)