货币资金是集体经济组织的重要组成部分，具有较强的流动性，保证货币资金的安全流动是管理者最关心的事项之一，如果集体经济组织内部管理制度不健全或执行不严，货币资金最容易成为贪污和挪用的资产，因此加强对货币资金的审计十分必要，不仅可以确定村集体资金的完整性，还能有效地遏制村级财务违法乱纪的行为发生。审计人员对货币资金的审计要高度重视，严格执行审计程序。

　　一、库存现金盘点的注意事项

　　库存现金盘点应采取突击盘点，即不事先通知村助理会计，防止其在盘点前做手脚掩盖舞弊，并由村财务负责人、审计人员和现金管理人员共同参与，民主理财小组成员在场作证，审计人员进行监盘。清点时，应以乡镇会计核算中心出具的最后发生业务的会计科目余额表为准，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后等待清查。然后要填制“库存现金盘点表”，对于尚未入账的临时性借条，均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金(包括备用金)均应同时盘点，盘点结束以后应填制“库存现金盘点表”，由上述三方共同在盘点表上签字确认，并加盖单位公章或财务专用章，作为审计工作底稿。另外，在实施银行存款审计程序中，如存在未达账项，必须编制或审查银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的真实性和完整性。

　　二、盘点现金与账目余额不相符情况的处理方法

　　1.盘点日库存现金大于盘点日账面现金余额，检查方法有：(1)检查出纳已使用现金支票的顺序号码，有无在银行取款而会计出纳均未记账的情况，支票存根是否遗失，同时检查银行存款对账单会计勾对后的未达账项。(2)检查出纳现金收款收据，已开收款收据有无缺号，存根是否遗失而造成会计出纳均未记账。(3)分析长款是否属于账外资金，首先了解单位内设机构的服务职能，分析职能机构有无向服务对象隐形收费的可能，同时在职能机构和单位内部进行调查;再次向职能机构服务的对象进行收费调查，并查看收款票据是否合法合规。(4)调查了解单位有无账外的房屋租赁收入、财产物资处理收入等其他收入。(5)要求村集体的出纳、会计和财务负责人自查原因，并将自查结果以书面材料限期报送审计组。

　　2.盘点日库存现金小于盘点日账面现金余额，检查方法有：(1)检查白条、抵库单据的真实性，抵库单据有无弄虚作假，骗取检查。(2)要求出纳人员回忆有关现金支出是否有发票遗失或没有取得发票。(3)审计人员要根据国家法律法规及有关政策，做好思想工作，追查短款是否存在挪用。(4)要求出纳和财务负责人在规定的时间内查明短款的原因，并将自查结果以文字材料报送审计组。

　　3.盘点日账面现金余额为负数，检查方法有：(1)查看会计现金日记账，看有无漏记收入、重复登记支出和有无记错情况。(2)询问会计原因，是否存在个人或单位垫款而未记收入情况。(3)查看是否存在账外账及小金库现象。(4)要求出纳和财务负责人在规定的时间内查明负数的原因，并将自查结果以文字材料报送审计组。

　　三、对资金的具体审计方法

　　(一)对现金日记账的审计

　　审查日记账可以发现是否有违反规定的收付业务。审查现金日记账，首先要看现金日记账和总账余额是否相符，还应该检查村集体是否按指定的用途支付现金，是否存在隐匿收入和虚列支出的现象，以及检查是否有业务收入现金不按规定存入银行，直接坐支的问题。

　　(二)审核现金收入票证

　　收款收据属于市农经站统一印制的村集体收款收据，应作重点审查。审查收款收据和支出发票的目的是审查有无私开收据、发票或私设小金库问题，看其他内部控制制度是否严格。

　　(三)对库存现金盘存的审计

　　审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析：1.注意配合态度。看有关人员是否态度端正，积极主动，协助配合，是否存在拒绝、推迟或借故拖延提供签字。2.注意察言观色。通过座谈可以了解村集体的业务范围、机构设置、财务管理、核算体制、账目收支和管理情况等。3.注意保护金库现场，严防转移会计证据。4.查账审计。先核实账面余额，加上查出的收款收据未做账的数据。对未做账的借款收据单也要逐一核定。5.要查阅有无抵充库存现金的借条，是否有长期借款现象，并要求做出说明作为审计的原始记录存档。

　　(四)审核现金支出凭证

　　对外来付款凭证的审计要看原始凭证的构成要素是否齐全，对付款事由不合理且数额较大的发票，应重点审查，看有无弄虚作假的问题。查看是否履行审批手续，经办人取得的原始凭证是否真实合法，是否注明用途并签字，是否经民主理财小组审核，是否经村集体财务主管审批，最后由会计人员记账。

　　近年来由于个别村财务管理不严，村集体使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，白条顶库、坐支现金、公款私存、村企之间相互拆借现金几乎公开化，其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，致使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。对非法使用现金和建立小金库的，一定要进行相应处罚并依法进行监督管理，情况严重的应移交纪检监察部门处理。

　　(作者单位：河北省武安市农牧局农经站)