无形资产，是指合作社长期使用但是没有实物形态的非货币性资产。主要包括专利权、商标权、非专利技术等。

　　为反映和监督无形资产成本的增减变动情况，合作社应设置“无形资产”科目进行核算。“无形资产”属于资产类科目，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记转出和摊销的账面金额，期末借方余额反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。本科目应按无形资产类别设置明细科目，进行明细核算。

　　一、无形资产取得的会计核算

　　合作社取得无形资产主要有外购、自行研发、接受捐赠、投入等方式。无形资产应按取得时的实际成本计价。由于取得的途径不同，其初始成本的构成也不同。合作社应当根据具体情况分别确定其入账价值。

　　(一)购入的无形资产的会计核算

　　合作社购入无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。合作社购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【例1】某水稻合作社支付50000元取得某农产品销售公司“三湾”牌商标5年期的使用权。另外还支付相关税费1000元。全部款项已通过银行转账支付。其会计分录为：

　　借：无形资产

　　—商标权—“三湾”牌

　　51 000

　　贷：银行存款51 000

　　(二)自行开发无形资产的核算

　　合作社自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记“无形资产”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【例2】某合作社自行研发一项专利并获得专利证书。其研发阶段共发生的研发费用50000元，专利申请阶段支付律师费和注册费共计15000元，全部款项已用支票支付。根据专利局收费单据及转账支票存根。

　　(1)记录发生研发费用时，按实际发生费用作会计分录为：

　　借：无形资产—专利权50 000

　　贷：银行存款50 000

　　(2)支付律师费和注册费时，根据专利局收费单据及转账支票存根其会计分录为：

　　借：无形资产—专利权15 000

　　贷：银行存款15 000

　　(三)接受捐赠无形资产的会计核算

　　合作社接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，无所附单据的，按经过批准的价值，借记“无形资产”，贷记“专项基金”、“银行存款”等科目。

　　【例3】某山羊养殖合作社2014年1月接受县畜牧公司捐赠的一项山羊饲养技术。经合作社理事会评估价值30000元，另外现金支付相关税费1000元。其会计分录为：

　　借：无形资产

　　—非专利技术

　　—山羊饲养技术

　　31 000

　　贷：专项基金30 000

　　库存现金1 000

　　(四)投资者投入无形资产的会计核算

　　合作社投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值，借记“无形资产”，按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

　　【例4】某合作社成员以某项专利技术投资入股。经双方协商，作价30000元，其中10000元为份额股，20000元为投资股。其会计分录为：

　　借：无形资产—专利技术

　　30 000

　　贷：股金—份额股—某成员

　　10 000

　　—投资股20 000

　　二、无形资产摊销的会计核算

　　合作社无形资产摊销是将无形资产的入账价值在其预计可使用年限内逐期转入费用的过程。合作社无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限一般不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”。

　　【例5】某合作社购买一项专利权，入账价值为48000元，预计使用年限8年，采用直线法摊销。按月摊销时，其会计分录为：

　　每月摊销额为：48000÷(8×12)=500(元)

　　借：管理费用—无形资产摊销

　　500

　　贷：无形资产—专利权500

　　三、合作社无形资产处置的会计核算

　　合作社无形资产的处置，主要是指合作社无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为合作社带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。

　　(一)无形资产出租的会计核算

　　合作社拥有的无形资产可以依法转让。无形资产的转让方式有两种：一是转让使用权，即无形资产出租;二是转让所有权，即无形资产出售。

　　合作社将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与合作社日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。

　　合作社出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“其他收入”科目;结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记“无形资产”、“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　【例6】某合作社将商标的使用权转让给其他单位使用，取得转让收入50000元存入银行，同时提供咨询服务共发生费用1500元，以银行存款支付。

　　(1)取得转让收入时，其会计分录为：

　　借：银行存款50 000

　　贷：其他收入

　　—专利权出租收入

　　50 000

　　(2)提供咨询服务发生费用时，其会计分录为：

　　借：其他支出

　　—专利权出租支出

　　1 500

　　贷：银行存款1 500

　　(二)无形资产出售的会计核算

　　合作社将无形资产出售，表明合作社放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定，合作社出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失计入当期损益。

　　合作社出售无形资产，应当按实际取得的转让价款，借记“银行存款”、“库存现金”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应付款”科目，按其借贷方差额，贷记“其他收入”或借记“其他支出”科目。

　　【例7】某合作社拥有的一项非专利技术，其账面余额50000元，出售该非专利技术取得销售收入为40000元，为此应交营业税为2000元。

　　出售无形资产净损失12000元(50000+2000-40000)确认为当期损失，记入“其他支出”科目。其会计分录为：

　　借：银行存款40 000

　　其他支出

　　—无形资产处置损失

　　12 000

　　贷：无形资产—非专利技术

　　50 000

　　应付款—应交税费2 000

　　【例8】接上例，若出售该非专利技术取得销售收入为60000元。出售无形资产净收益8000元(60000-2000 -50000)确认为当期收益，记入“其他收入”科目。其会计分录为：

　　借：银行存款60 000

　　贷：无形资产—非专利技术

　　50 000

　　应付款—应交税费2 000

　　其他收入

　　—无形资产处置利得

　　8 000

　　(三)无形资产报废的会计核算

　　如果无形资产预期不能为合作社带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。如无形资产已被其他新技术所替代，不能为合作社带来经济利益;或者无形资产不再受到法律保护，且不能给合作社带来经济利益等。

　　无形资产预期不能为合作社带来经济利益，经理事会批准转销时，应按无形资产的账面余额，借记“其他支出”科目、贷记“无形资产”科目。

　　【例9】某合作社的某项非专利技术，其账面余额为60000元，因该项非专利技术被其他新技术所替代，不能为合作社带来经济利益，经理事会批准应予转销。其会计分录为：

　　借：其他支出

　　—无形资产处置损失

　　60 000

　　贷：无形资产—非专利技术

　　60 000

　　(四)无形资产对外捐赠的会计核算

　　合作社对外捐赠无形资产时，应按无形资产的账面余额，借记“其他支出”科目、贷记“无形资产”科目。按实际发生的相关费用，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　【例10】某合作社经理事会同意，将其一项闲置非专利技术捐赠另一家合作社，该非专利技术的账面余额为20000元。用现金支付的相关税费3000元。账务处理如下：

　　(1)合作社对外捐赠无形资产转销时，其会计分录为：

　　借：其他支出

　　—无形资产捐赠支出

　　20 000

　　贷：无形资产—非专利技术

　　20 000

　　(2)用现金支付的相关税费时，其会计分录为：

　　借：其他支出

　　—无形资产捐赠支出

　　3 000

　　贷：库存现金3 000

　　

　　(作者单位：中南财经政法大学)

　　​