近期，笔者在浙江省缙云县组织的村级集体收入情况专项核查工作中发现，大多数乡镇“三资”代理服务中心的账务处理存在会计科目运用不当、账务处理不规范等问题，特别是对财政补助资金的核算较为混乱。统一、正确地核算这部分资金，对保证国家财政资金得到合规、有效地使用，同时真实反映各村集体经济收入情况具有重要意义。笔者依照会计制度的规定，结合工作实际，对村集体经济补助资金的设置、核算、结转作如下浅析。

一、财政补助资金的科目设置

村集体经济组织获得财政等有关部门的补助资金大致分为以下三类：

第一类是没有明确专门用途的补助资金，如村级组织运转经费、村集体统管生态公益林补助款等，这类补助资金村级相对可自主支配用于日常管理或生产经营，属于损益类收入，根据村会计制度的规定，应计入“补助收入”科目;

第二类是具有明确受益对象的上级补助资金，如救灾款、扶贫款、五保户供养经费、军属补助款、村民生态公益林补助款等财政资金，村集体收到后，应当按时、足额转付给既定受益对象，不得截留克扣，这类补助资金，计入“应付款”科目;

第三类是具有指定用途的上级补助资金，如防洪堤工程补助款、森林抚育补助款、污水处理重点村补助等财政资金，根据《村集体经济组织会计制度》规定，有接受国家拨入的具有专门用途拨款的，可增设“专项应付款”科目，在该科目下设置明细科目进行核算。明细科目的名称应依据项目申报书的建设项目名称来设置，就是说明细科目名称应与建设项目名称一致。为做好衔接工作，村报账员应将项目申报书提供给代理会计进行项目会计核算。

在实际工作中，“补助收入”和“专项应付款”这两个科目的运用很容易混淆，有的代理中心为方便账务处理，将上级财政拨入的所有资金统统放“补助收入”中核算，致使村当年收入虚增，不能正确反映实际情况。

二、各类财政补助资金的会计核算处理及应用举例

1.“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金的，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨入的各项补助款项。使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本账户应无余额。

【例1】村集体经济组织收到补助资金时

借：银行存款

贷：补助收入(补助项目)

年终，应将补助收入的余额转入“本年收益”，结转后补助收入科目应无余额。

借：补助收入(各补助项目)

贷：本年收益

2.“应付款”科目核算偿还期在一年以下的各种应付及暂收款项，本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。

【例2】收到军属王某补助款，银行汇入

借：银行存款

贷：应付款—王某军属补助款

王某领该笔款项时

借：应付款—王某军属补助款

贷：现金(银行存款)

3.“专项应付款”根据财政补助建设项目的类型不同，需要分不同情况进行核算：

(1)通过项目建设，形成固定资产及没有形成固定资产的费用，根据补助资金核算科目的设置原则，在“在建工程”科目下设置明细科目进行核算，明细科目的名称应与建设项目名称一致。

收到建设项目补助资金时的会计核算

【例3】收到县财政拨付村办公综合楼建设项目补助资金300000元，银行汇入。

借：银行存款300 000

贷：专项应付款

—村办公综合楼建设项目

300 000

项目工程建设中的会计核算

【例4】村以银行存款购买办公综合楼建设用水泥50吨，价款20000元，用现金支付劳动工资10000元。

借：在建工程

—村办公综合楼建设项目

30 000

贷：银行存款  20 000

现金10 000

项目工程竣工验收后的会计核算

a. 形成固定资产

【例5】村办公综合楼建设完成，实际总投资额为900000元，进行工程完工结转。

借：固定资产 900 000

贷：在建工程

—村办公综合楼建设项目

900 000

同时记：

借：专项应付款

—村办公综合楼建设项目

300 000

贷：公积公益金 300 000

b. 不形成固定资产

【例6】村建成一条800米长的水渠，实际总投资额为50000元。该项目政府补助资金为20000元，进行工程完工结算。

借：经营支出  30 000

专项应付款—水渠 20 000

贷：银行存款50 000

(2)不通过工程建设，用于农产品质量标准与认证、开展信息、培训、技术推广等费用性项目支出时：

借：专项应付款(专项资金项目)

贷：现金

银行存款

专项应付款的期末余额，反映各专项项目的资金使用情况，如果出现借方余额，表示该项目中村集体经济组织使用自有资金支付的数额，项目完工后，如果政府不再拨款，结转“经营支出”或者“其他支出”：

借：经营支出

其他支出

贷：专项应付款

专项应付款期末如果有贷方余额(期末上级不收回)，表示该项目的财政补助资金有结余，应当结转计入公积公益金：

借：专项应付款(专项资金项目)

贷：公积公益金

(作者单位：浙江省缙云县农业局)

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