为了推进社会主义新农村建设，各级政府加大村集体经济组织发展壮大农村集体经济项目、村容村貌整治、各项基础配套设施、农业综合开发等各种专项资金扶持力度。因此，村集体经济组织应增设“专项应付款”科目，并规范核算专项应付款和补助收入。现就如何规范核算专项应付款和补助收入谈谈看法。

　　一、现状

　　现在使用的会计科目是2005年1月1日开始实行的《村集体经济组织会计制度》设立的，里面虽然没有“专项应付款”科目，但附注说明有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。随着农村经济发展，国家建设项目、配套资金、支农惠农资金越来越多，许多原来没有涉及或较少涉及的会计业务随着城乡发展一体化建设步伐加快频繁出现在农村会计业务上，一级科目使用不当，二级科目设置不详细、不够规范、不相对统一，这样就会影响到财务报表编制质量，不利于同一地区财务指标的对比，也不利于统计汇总分析。笔者发现在实际工作中，有的村集体经济组织只使用“补助收入”科目，没有使用“专项应付款”科目，当收到上级拨入的资金时，部分资金性质一律作为村集体经济组织的补助收入进行会计核算，年终将上级拨入的不管是专项资金还是补助资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”科目，这样会虚增了村集体经济组织的收益，报表的真实性大打折扣，也不利于对专项资金使用情况的跟踪监督。

　　二、区别

　　专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的专项资金，而补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。二者的区别是：

　　1. 会计科目性质不一样。专项应付款是负债类科目，不计入当年的收支决算。补助收入是损益类的科目，年终要计入当年的决算，转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。

　　2. 资金性质不一样。专项应付款是国家或其他部门拨入的具有专门用途的专项资金，在项目完工之前，是村集体经济组织的负债，项目完工之后，如有结余，根据拨款时的约定有的需要上缴，有的不用上缴。补助收入是财政等有关部门拨付给村集体经济组织，保障村集体经济组织正常运转的经费及其他补贴性收入，是村集体经济组织的收入，有结余是不需要上缴的。

　　三、会计实务

　　(一)专项应付款的会计核算

　　各级政府的各种专项资金已成为新农村建设的主要资金来源。会计核算时应根据专项应付款种类分别设置二级科目，再根据项目设置三级科目，如专项应付款—水利建设—白溪水圳，专项应付款—水利建设—后坂格水圳等;专项应付款—道路建设—下坂至赤溪水泥路，专项应付款—道路建设—银和至华丰水泥路等等。

　　收到专项资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目;有形成资产的，支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目;项目完成后，经验收合格按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目;不形成资产的，直接借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。该项目完成后，按照拨款时约定如有结余需要上缴的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目;如结余不需要上缴的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。

　　【例1】某村集体经济组织收到县水利局转账拨入后坂格水圳建设资金800000元。其账务处理为：

　　1. 收到水圳建设资金时：

　　借：银行存款800 000

　　贷：专项应付款

　　—水利建设—后坂格水圳

　　800 000

　　2. 公开招投标后，按照合同约定预付一定比例的启动资金(假设为10%)80000元给施工方。根据工程中标通知书和施工合同的复印件、施工单位提供的预收款凭证，作会计分录：

　　借：预付账款

　　—××建筑公司80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　3. 按照合同约定，根据施工进度预付工程款500000元，同时还要提供合同复印件、施工进度报告单及施工单位提供的预收款凭证，作会计分录：

　　借：预付账款

　　—××建筑公司500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　4. 工程竣工后，村集体经济组织应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程款结算。决算总成本800000元。拨付剩余工程款的同时，应根据竣工决算单、工程资金结算单、工程总成本的税务正式发票作账务处理：

　　借：在建工程—后坂格水圳

　　800 000

　　贷：预付账款

　　—某某施工单位580 000

　　银行存款  220 000

　　5. 工程交付使用时，村集体经济组织应根据工程质量验收报告结转工程成本：

　　借：固定资产

　　—水利设施—后坂格水圳

　　800 000

　　贷：在建工程—后坂格水圳

　　800 000

　　6. 结转拨付资金，这项专项资金是用于形成固定资产的补助，应转入所有者权益中的公积公益金：

　　借：专项应付款

　　—水利建设—后坂格水圳

　　800 000

　　贷：公积公益金 800 000

　　【例2】某村集体经济组织收到县民政局拨来的抗洪救灾资金10000元，款项存入银行，根据实际情况，拨付第1村民小组救灾款5000元，第2村民小组救灾款5000元。

　　1. 收到救灾资金时：

　　借：银行存款10 000

　　贷：专项应付款—救灾款

　　10 000

　　2. 用银行存款拨付各村民小组救灾款时：

　　借：专项应付款—救灾款

　　10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　(二)补助收入的会计核算

　　补助收入是核算村集体经济组织收到财政等有关部门拨入补助资金的，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。笔者发现在会计核算时，有的村集体经济组织根据拨款单位来设置二级科目，这是不符合《村集体经济组织会计制度》的规定，而且如果涉及比较多的单位，那么二级科目就会有一大列，也不便于汇总分析项目的补助金额，应根据补助项目来设置二级科目，如补助收入—工资、补助收入—办公经费、补助收入—村级建设补助资金等。村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“补助收入”科目，年终应将本科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

　　【例3】县财政局拨给某村村干部工资25000元、办公经费5000元、村建设补助经费50000元。其账务处理为：

　　1. 收到补助资金时：

　　借：银行存款 80 000

　　贷：补助收入—工资 25 000

　　补助收入—办公经费

　　5 000

　　补助收入

　　—村级建设补助款

　　50 000

　　2. 期末结转时：

　　借：补助收入—工资 25 000

　　补助收入—办公经费

　　5 000

　　补助收入—村级建设补助款

　　50 000

　　贷：本年收益 80 000

　　(作者单位：福建省华安县华丰镇农村经济服务中心)