近年来，随着农村改革和城乡统筹的推进，农村集体经济组织各项经济活动也发生了很大变化。为进一步规范村集体经济组织会计核算，确保财务公开信息真实完整，笔者结合本地的实际情况，对村集体经济组织相关会计科目和二级科目的下设和核算谈几点建议。
一、资产类
1.“内部往来”科目。下设“成员往来”二级科目，核算村集体经济组织与农户的经济往来业务。以村成立的土地股份合作社，农户以承包地入股或委托村集体流转产生的土地流转费，可以在“成员往来-土地流转费”三级明细科目中核算。收到土地流转费时，村不能作为收入入账;下拨土地流转费给农户时，不能作为支出入账。集体机动地流转而产生的土地流转费，在“发包及上交收入”科目核算。用于农户(股民)年终分配的核算可以在“成员往来”二级科目中增设“农户分配”或“股金分红”三级明细科目。
2.“长(短)期投资”科目。下设：(1)“有价证券”二级科目，核算购买的定期存单、国债等证券;(2)“其他投资”二级科目，核算用于对外投资的经济业务，如联营投资的标准厂房、农贸市场、超市、商铺等经营项目。
3.“固定资产”科目。下设：(1)“经营性资产”二级科目，核算用于经营活动的固定资产，包括出租发包和直接经营使用的固定资产;(2)“管理性资产”二级科目，核算用于管理活动使用的固定资产，如办公大楼、办公用设备等;(3)“公益性资产”二级科目，核算用于集体公益事业的固定资产，如集体经济组织不以盈利为目的的敬老院、图书馆、老人活动场所及村内的公用道路、桥梁、绿化带、路灯等。
4.“无形资产”科目。下设“土地使用权”二级科目，核算在一定期限内对集体土地开发、利用和经营的权利。
二、负债类
1.“专项应付款”科目。核算村集体经济组织收到财政等部门拨入的具有特定用途、专用款项管理的资金。
(1)项目资金到账：按实际收到的项目资金，借记“银行存款”等，贷记“专项应付款-××项目”。
(2)项目资金使用：项目资金使用未超出拨款时，按实际使用的项目资金，借记“在建工程—农业专项工程支出”，贷记“银行存款”等。项目完工验收后：①形成固定资产，借记“固定资产”，贷记“在建工程—农业专项工程支出”，同时借记“专项应付款—××项目”，贷记“公积公益金”;②不形成固定资产，借记“经营支出(其他支出)—××项目”，贷记“在建工程—农业专项工程支出”，同时借记“专项应付款—××项目”，贷记“银行存款”。项目资金结余：项目资金结余不再用于该项目，经有关部门批准可以留用，借记“专项应付款-×× 项目”，贷记“公积公益金”;如要上缴，借记“专项应付款-×× 项目”，贷记“银行存款”。项目工程完工验收交付后，“专项应付款 ”科目原则上无余额。
项目资金使用超出拨款时，按超支金额，借记“在建工程—农业专项工程支出(超支金额)”，贷记“银行存款(超支金额)”。项目完工验收后，形成固定资产，借记“固定资产(超支金额)”，贷记“在建工程—农业专项工程支出(超支金额)”，超支金额不需计入公积公益金;不形成固定资产，借记“公益支出(超支金额)”，贷记“在建工程—农业专项工程支出(超支金额)”。
2.“应付福利费”科目。根据实际情况，不再计提应付福利费，相应福利费用据实列支，“应付福利费”科目不再继续使用。原计提福利费余额，全部转入公积公益金。
三、损益类
1.“经营收入”科目。下设“租赁收入”二级科目，核算村集体经济组织标准厂房、商铺等对外出租的租金收入。
2.“发包及上交收入”科目。下设：(1)“企业上交”二级科目，核算村集体经济组织所属企业上交的服务设施建设费;(2)“土地年租金”二级科目，核算财政返回集体建设用地年租金;(3)“土地流转费”二级科目，核算农户承包集体土地、河塘等上交的承包金及村集体机动地流转而产生的土地流转费和村民的承包地委托村集体经济组织流转而产生的土地流转费的差额(结余)。
3.“补助收入”科目。下设：(1)“财政转移支付资金”二级科目，核算财政部门下拨到村集体经济组织的办公经费、干部报酬等补助资金;(2)“生态补偿金”二级科目，核算财政补贴村集体生态保护的补偿金;(3)“以奖代补资金”二级科目，核算各级财政部门对村级一些项目建设的补贴，包括农村公共服务长效管理等补贴。
4.“其他收入”科目。下设：(1)“利息收入”二级科目，核算村集体资产资源的租赁收入;(2)“资产盘盈收入”二级科目，核算资产清查中固定资产盘盈作价收入。
5.“经营支出”科目。下设：(1)“税金支出”二级科目，核算因出租集体的资产租赁给单位、个人而缴纳的税金;(2)“折旧费”二级科目，核算计提的经营性固定资产折旧费用。
6.“管理费用”科目。下设：(1)“办公费”二级科目，核算按财务会计制度规定，不符合固定资产确认标准的日常办公用品及日常办公的水电费等支出;(2)“干部报酬”二级科目，核算村在编干部工资、津贴、补贴、奖金等报酬费用;(3)“报刊费”二级科目，核算征订报刊费用;(4)“业务招待费”二级科目，核算在经济交往和工作过程中发生的业务招待费用;(5)“会议费用”二级科目，核算会议中按规定开支的住宿费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租用费等;(6)“差旅及培训费”二级科目，核算村集体经济组织工作人员因公出差按规定发生的住宿费、交通费、伙食补贴费及参加各项培训的费用支出。
7.“公益支出”科目。核算内容即原在“其他支出”科目中核算的用于村集体经济组织农田水利设施、道路、桥梁、健身广场维修维护、绿化养护等公益设施支出。下设：(1)“基础设施建设维修维护”二级科目，核算农田水利设施、路灯、机电排灌、文体活动设施维修维护等方面支出;(2)“长效管护”二级科目，核算村集体经济组织用于清理农村垃圾、河道保洁、绿化养护等方面支出;(3)“道路桥梁”二级科目，核算村集体经济组织用于农村道路、桥梁设施维修维护等方面的支出;(4)“其他”二级科目，核算除上述支出外其他的公益性支出。
8.“福利支出”科目。即原“应付福利费”科目中核算村集体经济组织用于优抚，五保户、困难户补助，文化教育、医疗卫生、计生、农村医保、政策性保险，村干部养老保险、公积金补贴，村离任干部、老年人补贴等社会福利性支出。下设：(1)“优抚”二级科目，核算用于照顾补助军烈属、抚恤、优抚、征兵等方面的费用;(2)“五保户补助”二级科目，核算用于补助五保户生活等方面的费用;(3)“贫(特)户补助”二级科目，核算用于补助困难户生活等方面的费用;(4)“计划生育支出”二级科目，核算用于开展计划生育管理活动方面的费用;(5)“文教医疗卫生”二级科目，核算用于补助本村优秀学生、幼儿园、文体活动费用，村民健康检查等费用;(6)“社会保险”二级科目，需增设“村干部养老保险”、“被征地农民保障”、“农村医保”、“农业保险”和“农村安居保险”等三级科目，分别核算村承担上述各类保险等方面的支出;(7)“离任干部老年人补贴”二级科目，核算用于补贴离任村干部和老年人等方面的支出;(8)“其他”二级科目，核算村集体支出除上述外其他的福利费用，如村干部补贴等。
会计报表资产负债表、收支明细表、收益及收益分配表也将作相应调整。
(作者单位：江苏省常州市武进区委农村工作办公室)