村级集体资金，主要是指村集体获得的上级补助收入、转移支付收入、资产资源出租拍卖经营获得的收入、捐赠收入、村办企业的上缴、历史形成的资金存量等，从农村“三资”代理中心的会计角度看，村级资金实际就是代管资金(各村合并设银行账户)或银行存款(各村单独设银行账户)。作为第一线的村会计(实际上就是村出纳)，非常有必要了解村级资金的账务处理程序，从而避免账务处理错误引发一系列问题。笔者从村会计(出纳)角度出发，以各村合并存款设银行账户为例，谈谈村级资金在村集体和农村“三资”代理中心来往的账务处理程序。
一、错误盘点
一些村会计受知识水平、业务能力、主要负责人认知的影响，在村与农村“三资”代理中心的资金往来中，往往容易犯以下几点错误：
1. 漏记收入
比如，某村收到县扶贫办扶贫款20万元，县扶贫办直接将款拨到镇财政所，镇财政所将20万元扶贫款转账到农村“三资”代理中心账户，“三资”代理中心会计开出收据“收到某村代管资金20万元”。村会计在收到“三资”中心票据后，往往将“三资”中心票据作以下处理：
借：应收款—代管资金
200 000
贷：银行存款200 000
而忘记了还应该开具一张收据，即开具收到县扶贫办20万元扶贫款的收据，同时作以下会计处理：
借：银行存款200 000
贷：上级补助收入 200 000
这样做的后果，就是没有正确地把收入记入账户。
2. 漏记支出
笔者在审计工作中，发现个别村会计将农村“三资”代理中心开具的收到代管资金的票据，当作无用票据一直不入账，从而形成该村现金余额过大，村账与“三资”代理中心账对应不上，造成很大的误会和影响。村会计将任何一笔款项缴存到农村“三资”代理中心，都应作以下会计处理：
如某村将10万元收入缴存到“三资”代理中心，应记：
借：应收款—代管资金
100 000
贷：银行存款100 000
实际工作中，如果不将“三资”代理中心开具的收到代管资金的票据记账，直接后果就是现金余额过大、村会计认为无钱而“三资”代理中心认为该村存款较多的现象。
3. 不必要处理
按照“收支两条线”的管理原则，村级收入任何一笔收入，首先要缴存到农村“三资”代理中心，然后再按照需要从农村“三资”代理中心拨付回去。但有些现收现支的收入，如财政转移支付得来的直接支付村干工资、组长工资、村级办公经费等支出，就没有必要通过往来处理。如果作往来处理，就会造成收入支出都重复的结果。
4. 记错科目
如某村从镇“三资”代理中心收到秸秆禁烧工作经费3万元，本应记：
借：银行存款30 000
贷：上级补助收入—上级拨款
30 000
而村会计因为直接从“三资”代理中心领款，错记为：
借：银行存款 30 000
贷：应收款—代管资金30 000
5. 漏收漏支
如镇政府安排某村计生经费3万元，镇财政所将款项拨付到农村“三资”代理中心账户，村会计直接将款项领回并支付相关费用，既没有开出收到镇政府计生经费3万元的收据，也没有向“三资”代理中心索取收到统管资金3万元的票据。
这样做的结果，一是没有正确反映收入来源，二是造成村会计账面存款与“三资”代理中心账面对应不上的现象。
二、合理程序
综合各地先进的管理经验，结合多年工作实际，笔者认为村会计在处理村与农村“三资”代理中心的资金往来中，除少数情况外，要谨记“两收两支”的原则。即村从收到收入开始，到直接支付，村会计要记两次收入，两次支出。
【例1】五里村收到镇政府征地款及青苗费、地上附着物款128万元，村会计将款项通过转账支票缴存到镇农村“三资”代理中心账户，后又从镇农村“三资”代理中心领回，用于支付农户补偿，村集体提留6万元。村会计应作以下会计处理：
1.缴存处理(第一次收支)，村会计需开收据与镇政府结算。
借：银行存款1 280 000
贷：征地补偿款
1 280 000(收款)
借：应收款—代管资金
1 280 000
贷：银行存款1 280 000
2.支付农户(第二次收支)。
借：银行存款1 220 000
贷：应收款—代管资金
1 220 000
借：现金1 220 000
贷：银行存款1 220 000
借：征地补偿款 1 220 000
贷：现金 1 220 000
【例2】杨家村收到县扶贫办扶贫款10万元，县扶贫办将款项直接拨付到镇财政所，财政所通知村会计以转账支票形式将款项缴存至农村“三资”代理中心账户，村会计及时将款项领回支付工程款。
缴存处理(第一次)，村会计需开收据与县扶贫办结算。
借：银行存款100 000
贷：上级补助收入—上级补助
100 000
借：应收款—代管资金
100 000
贷：银行存款100 000
支付工程款(第二次)，村会计需领回款项并支出工程款。
借：银行存款100 000
贷：应收款—代管资金
100 000
借：在建工程
—某工程形成的资产
100 000
贷：银行存款100 000
【例3】古城村收到房租收入10万元，村会计将款项缴存至镇农村“三资”代理中心账户，账务处理如下：
借：银行存款100 000
贷：其他收入
—房租收入 100 000
借：应收款—代管资金
100 000
贷：银行存款100 000
【例4】河镇村因实施“一事一议”财政奖补项目，某公司同意捐款10万元，因村集体没有银行账户，某公司将款项10万元直接打入镇农村“三资”代理中心账户，某公司并没有索取村集体收据，只是通知该村款项已支付。这时，应作以下处理：
第一步，村会计需及时与镇农村“三资”代理中心总出纳联系，到开户行查询款项是否到位，若到位，及时索取存款入账通知单。
第二步，村会计与“三资”代理中心总出纳凭入账通知单作会计处理。
借：银行存款100 000
(村会计需开收据)
贷：其他收入—捐助收入
100 000
“三资”中心总出纳需开收据，村会计凭据作往来账
借：应收款—代管资金
100 000
贷：银行存款100 000
这样处理的结果，一是正确地反映了收入来源，二是弄清了资金流向，三是明晰了往来程序。
三、建议
鉴于各地村级财务管理模式的差异、管理水平的差异、经济发展水平的不同，以及会计水平的高低，笔者认为，要做好村级资金管理的会计业务，要做到以下两方面工作：
第一，严格执行收支两条线。必须坚持先收后支、严禁坐收坐支的原则，杜绝村级资金游离于管理“笼子”之外，杜绝“两本账”，现金余额实行限额管理。
第二，村会计必须建立集体资金台账，定期与农村“三资”代理中心核对资金余额，若有差错，及时查找原因并改正。村会计建立集体资金台账并定期核对余额的好处是：一是时刻掌握资金信息，为“两委”决策提供准确的资金数据;二是避免失误，并及时发现错误，使纠错的时限缩短。
(作者单位：安徽省舒城县城关镇农村三资代理中心)